; 一(yi)、加(jia)強了部(bu)門間的配合和工作協(xie)調

　　在以往的(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)中，合(he)同(tong)能源(yuan)管(guan)(guan)理(li)項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)認證(zheng)由國(guo)家發(fa)改(gai)委(wei)(wei)負(fu)責，110號文(wen)(wen)件(jian)(jian)(jian)規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)是(shi)(shi)財政(zheng)(zheng)(zheng)部和國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)制定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)，文(wen)(wen)件(jian)(jian)(jian)只(zhi)規(gui)定(ding)(ding)(ding)了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)和享 受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)門(men)檻條(tiao)件(jian)(jian)(jian)，沒(mei)規(gui)定(ding)(ding)(ding)享受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)需(xu)要提供的(de)(de)(de)(de)(de)資料。各地節(jie)能服務公司向當地主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)申(shen)請(qing)享受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)時，遇(yu)到的(de)(de)(de)(de)(de)最大的(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)是(shi)(shi)不知 道如何證(zheng)明(ming)自己是(shi)(shi)符(fu)合(he)條(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)減免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主體。原因是(shi)(shi)發(fa)改(gai)委(wei)(wei)認定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)能源(yuan)管(guan)(guan)理(li)項(xiang)(xiang)目(mu)，一是(shi)(shi)在認證(zheng)時沒(mei)有稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)參與，二是(shi)(shi)對已認證(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)目(mu)只(zhi)在網上公布名(ming)單(dan)，沒(mei)有 紙質的(de)(de)(de)(de)(de)證(zheng)書或證(zheng)明(ming)文(wen)(wen)件(jian)(jian)(jian)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)沒(mei)有技術能力自己鑒定(ding)(ding)(ding)申(shen)請(qing)企業(ye)是(shi)(shi)否為符(fu)合(he)條(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)能源(yuan)管(guan)(guan)理(li)項(xiang)(xiang)目(mu)，對于(yu)發(fa)改(gai)委(wei)(wei)網上公布的(de)(de)(de)(de)(de)認證(zheng)名(ming)單(dan)，認可和不認可都很尷尬。 77號公告是(shi)(shi)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)和國(guo)家發(fa)改(gai)委(wei)(wei)聯合(he)頒布的(de)(de)(de)(de)(de)文(wen)(wen)件(jian)(jian)(jian)，加(jia)強(qiang)了(le)行(xing)業(ye)主管(guan)(guan)部門(men)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)配合(he)和聯動(dong)，必將徹底解決以前稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)申(shen)請(qing)審批工作(zuo)中的(de)(de)(de)(de)(de)扯(che)皮現 象，有利于(yu)國(guo)家給(gei)予的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)迅速落到實處。

　　二、文件形式采用的是公告而非通知(zhi)的形式

　　110號文件(jian)頒(ban)布以后，各省、市(shi)稅(shui)(shui)務機關(guan)未及時轉發(fa)給基(ji)層(ceng)(ceng)稅(shui)(shui)務機關(guan)，節能(neng)服(fu)務公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)向其主管稅(shui)(shui)務機關(guan)申請減(jian)免(mian)稅(shui)(shui)時，出現了(le)基(ji)層(ceng)(ceng)稅(shui)(shui)務機關(guan)不知道(dao)該行業有稅(shui)(shui) 收(shou)優惠政策的(de)事情。節能(neng)服(fu)務公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)提(ti)示主管稅(shui)(shui)務機關(guan)網站上已(yi)經公(gong)(gong)(gong)(gong)布，主管稅(shui)(shui)務機關(guan)竟答復辦公(gong)(gong)(gong)(gong)時間不能(neng)上網，這(zhe)就說明(ming)了(le)文件(jian)采(cai)(cai)用通知的(de)形式(shi)下(xia)(xia)達，基(ji)層(ceng)(ceng)稅(shui)(shui)務機關(guan) 只看其省市(shi)局下(xia)(xia)達的(de)轉發(fa)文件(jian)。為了(le)避免(mian)這(zhe)一(yi)現象再度出現，新政策采(cai)(cai)取了(le)公(gong)(gong)(gong)(gong)告(gao)的(de)形式(shi)，公(gong)(gong)(gong)(gong)告(gao)就是公(gong)(gong)(gong)(gong)而(er)告(gao)之，公(gong)(gong)(gong)(gong)告(gao)中規定的(de)政策不必(bi)再層(ceng)(ceng)層(ceng)(ceng)轉發(fa)，基(ji)層(ceng)(ceng)稅(shui)(shui)務機關(guan)可以 直(zhi)接執行，從而(er)有利于(yu)工作效率的(de)提(ti)高，方(fang)便納稅(shui)(shui)人遞交申請資(zi)料。

　　三、進一步明確了享受稅收優惠政策的主(zhu)體要件

　　77號公(gong)告(gao)第一(yi)條(tiao)規(gui)定(ding)，對實施(shi)節(jie)能(neng)(neng)效益(yi)分(fen)享(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)合(he)同(tong)能(neng)(neng)源管理(li)(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)的(de)(de)節(jie)能(neng)(neng)服(fu)務企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，凡實行(xing)查賬征收(shou)(shou)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)并符合(he)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法和本公(gong)告(gao)有(you)關規(gui)定(ding) 的(de)(de)，該(gai)(gai)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)可(ke)享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)(shou)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2010〕110號規(gui)定(ding)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)“三免(mian)(mian)三減(jian)(jian)半(ban)(ban)(ban)”優(you)(you)惠(hui)政策(ce)。根據該(gai)(gai)條(tiao)規(gui)定(ding)，享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)(shou)“三免(mian)(mian)三減(jian)(jian)半(ban)(ban)(ban)”優(you)(you)惠(hui)政策(ce)的(de)(de)節(jie)能(neng)(neng)服(fu)務公(gong)司(si)必(bi)須(xu)(xu)符合(he)4 個條(tiao)件(jian)，一(yi)是實施(shi)的(de)(de)合(he)同(tong)能(neng)(neng)源管理(li)(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)必(bi)須(xu)(xu)是節(jie)能(neng)(neng)效益(yi)分(fen)享(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)的(de)(de)合(he)同(tong)能(neng)(neng)源管理(li)(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)，二是依據中國法律(lv)成(cheng)立(li)實際(ji)管理(li)(li)機構在境內的(de)(de)居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，三是實行(xing)查賬征收(shou)(shou)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui) 收(shou)(shou)管理(li)(li)模式(shi)，四是符合(he)110號文件(jian)規(gui)定(ding)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)“三免(mian)(mian)三減(jian)(jian)半(ban)(ban)(ban)”優(you)(you)惠(hui)政策(ce)的(de)(de)門檻條(tiao)件(jian)。非居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)以及核(he)定(ding)征收(shou)(shou)的(de)(de)居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)、實施(shi)的(de)(de)是其他類(lei)型(xing)的(de)(de)合(he)同(tong)能(neng)(neng)源管 理(li)(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，實施(shi)的(de)(de)合(he)同(tong)能(neng)(neng)源管理(li)(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)不符合(he)110號文規(gui)定(ding)的(de)(de)6項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)門檻條(tiao)件(jian)，均不能(neng)(neng)享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)“三免(mian)(mian)三減(jian)(jian)半(ban)(ban)(ban)”優(you)(you)惠(hui)政策(ce)。另外根據該(gai)(gai)條(tiao)規(gui)定(ding)，如果(guo)節(jie)能(neng)(neng)服(fu) 務企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)分(fen)享(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)合(he)同(tong)約定(ding)的(de)(de)效益(yi)分(fen)享(xiang)(xiang)(xiang)期短(duan)于(yu)6年的(de)(de)，可(ke)按實際(ji)分(fen)享(xiang)(xiang)(xiang)期享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)。例如某節(jie)能(neng)(neng)服(fu)務公(gong)司(si)的(de)(de)合(he)同(tong)能(neng)(neng)源管理(li)(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)效益(yi)分(fen)享(xiang)(xiang)(xiang)期是4年，可(ke)按4年享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)，即 前3年免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，最后(hou)1年減(jian)(jian)半(ban)(ban)(ban)征收(shou)(shou)。

　　四、對稅收優惠期內轉讓的合同能源管理項目做出(chu)規定(ding)

　　77號公告(gao)第二條(tiao)規(gui)定(ding)，對在(zai)優(you)惠(hui)期(qi)(qi)限(xian)內轉(zhuan)讓(rang)所享(xiang)受(shou)(shou)優(you)惠(hui)的項(xiang)目(mu)(mu)給其他符(fu)合條(tiao)件(jian)的節能(neng)服務(wu)(wu)(wu)企(qi)業(ye)，受(shou)(shou)讓(rang)企(qi)業(ye)承續經營該項(xiang)目(mu)(mu)的，可自項(xiang)目(mu)(mu)受(shou)(shou)讓(rang)之日(ri)起(qi)，在(zai)剩余(yu)期(qi)(qi) 限(xian)內享(xiang)受(shou)(shou)規(gui)定(ding)的優(you)惠(hui);優(you)惠(hui)期(qi)(qi)限(xian)屆滿(man)后轉(zhuan)讓(rang)的，受(shou)(shou)讓(rang)企(qi)業(ye)不得(de)(de)就該項(xiang)目(mu)(mu)重復享(xiang)受(shou)(shou)優(you)惠(hui)。例(li)如甲(jia)(jia)節能(neng)服務(wu)(wu)(wu)公司(si)實施的鍋(guo)爐改造(zao)項(xiang)目(mu)(mu)效(xiao)益分享(xiang)期(qi)(qi)是(shi)7年(nian)，自2013年(nian)1 月(yue)(yue)1日(ri)起(qi)享(xiang)受(shou)(shou)“三免(mian)(mian)三減半”優(you)惠(hui)政策，2014年(nian)1月(yue)(yue)份轉(zhuan)讓(rang)給了乙(yi)(yi)(yi)節能(neng)服務(wu)(wu)(wu)公司(si)，如果乙(yi)(yi)(yi)節能(neng)服務(wu)(wu)(wu)公司(si)也是(shi)符(fu)合條(tiao)件(jian)的節能(neng)服務(wu)(wu)(wu)企(qi)業(ye)，則(ze)免(mian)(mian)稅(shui)期(qi)(qi)從2014年(nian)1 月(yue)(yue)份至2015年(nian)12月(yue)(yue)底，只有兩年(nian)的免(mian)(mian)稅(shui)期(qi)(qi)。如果甲(jia)(jia)公司(si)在(zai)2019年(nian)1月(yue)(yue)份轉(zhuan)讓(rang)給了乙(yi)(yi)(yi)節能(neng)服務(wu)(wu)(wu)公司(si)，由于“三免(mian)(mian)三減半”優(you)惠(hui)政策已(yi)全(quan)部(bu)被甲(jia)(jia)公司(si)享(xiang)受(shou)(shou)，乙(yi)(yi)(yi) 公司(si)就該項(xiang)目(mu)(mu)不能(neng)再享(xiang)受(shou)(shou)企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)的減免(mian)(mian)稅(shui)優(you)惠(hui)。

　　五(wu)、明(ming)確(que)了固定資產計提折舊的(de)年限

　　77號(hao)公告第(di)三條(tiao)(tiao)第(di)一款(kuan)規(gui)定(ding)(ding)，節能服務(wu)企業投(tou)資(zi)(zi)(zi)項(xiang)目(mu)所(suo)發生的(de)(de)支(zhi)出(chu)，應按(an)(an)稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定(ding)(ding)作資(zi)(zi)(zi)本(ben)化(hua)或(huo)(huo)費用化(hua)處理(li)。形成的(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)(huo)無形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)，應按(an)(an)合同約定(ding)(ding)的(de)(de)效益 分享期(qi)計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)或(huo)(huo)攤銷。按(an)(an)照本(ben)條(tiao)(tiao)的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，節能服務(wu)公司(si)的(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)(zi)也(ye)應首先(xian)區(qu)分資(zi)(zi)(zi)本(ben)性(xing)支(zhi)出(chu)和(he)收益性(xing)支(zhi)出(chu)。資(zi)(zi)(zi)本(ben)性(xing)支(zhi)出(chu)形成的(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)(huo)無形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)，可以按(an)(an)項(xiang)目(mu)的(de)(de)效益 分享期(qi)計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)或(huo)(huo)攤銷，在(zai)項(xiang)目(mu)期(qi)短(duan)于企業所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)實施條(tiao)(tiao)例規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)最短(duan)年(nian)限的(de)(de)情況(kuang)下，該條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)無疑也(ye)是(shi)一種稅(shui)收優惠政策，但該條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)表(biao)述(shu)比110 號(hao)文件中的(de)(de)“按(an)(an)按(an)(an)折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)或(huo)(huo)攤銷期(qi)滿”表(biao)述(shu)容易理(li)解多了。值(zhi)得(de)注意的(de)(de)是(shi)，該條(tiao)(tiao)只明(ming)確了計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)和(he)攤銷的(de)(de)期(qi)限，并(bing)未明(ming)確計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)和(he)攤銷的(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)。企業所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)實施 條(tiao)(tiao)例第(di)59條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)，固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)按(an)(an)照直(zhi)線法(fa)(fa)計(ji)算的(de)(de)折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)準予扣除(chu)，根據該條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)(ding)，企業計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)的(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)首選直(zhi)線法(fa)(fa)，加速折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)要事(shi)先(xian)經過稅(shui)務(wu)機關(guan)的(de)(de)備案才能執(zhi)行，由 此(ci)可以推定(ding)(ding)，節能服務(wu)公司(si)的(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)可在(zai)項(xiang)目(mu)期(qi)內平均(jun)計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)是(shi)沒有(you)問題(ti)的(de)(de)了。

　　六、明確了不同(tong)稅收政策待遇項目之(zhi)間的費(fei)用分攤方法(fa)

　　110號(hao)文件第(di)二條第(di)六款規(gui)定(ding)，服務公司同(tong)時從(cong)事適用(yong)不同(tong)稅(shui)收(shou)政策待遇項(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)，其享受稅(shui)收(shou)優惠項(xiang)目(mu)(mu)應當(dang)單獨(du)計(ji)算收(shou)入(ru)(ru)、扣除，并合理分攤(tan)(tan)企業的(de)(de)期(qi)間(jian)費 用(yong)。文件提出了(le)要(yao)分攤(tan)(tan)期(qi)間(jian)費用(yong)的(de)(de)要(yao)求，但沒明確期(qi)間(jian)費用(yong)的(de)(de)分攤(tan)(tan)方法(fa)，給(gei)節能服務公司的(de)(de)財(cai)務人員造成了(le)一點的(de)(de)困(kun)惑。77號(hao)公告第(di)三(san)條第(di)二款給(gei)出了(le)分攤(tan)(tan)的(de)(de)方 法(fa)，即期(qi)間(jian)費用(yong)的(de)(de)分攤(tan)(tan)應按(an)照項(xiang)目(mu)(mu)投資額(e)和銷售(營業)收(shou)入(ru)(ru)額(e)兩(liang)個因(yin)素(su)計(ji)算分攤(tan)(tan)比例，兩(liang)個因(yin)素(su)的(de)(de)權重各為50%。

　　【例(li)如(ru)】某節能服務公司的期間費用總額為(wei)1000萬元(yuan)，有A和B兩個合同能源管理項(xiang)目(mu)，其中(zhong)A項(xiang)目(mu)享(xiang)(xiang)受(shou)企業所得稅優(you)惠政策，投資(zi)(zi)額為(wei)500萬 元(yuan)，2013年取得的分(fen)享(xiang)(xiang)收入為(wei)400萬元(yuan);B項(xiang)目(mu)未能享(xiang)(xiang)受(shou)企業所得稅優(you)惠政策，投資(zi)(zi)額為(wei)300萬元(yuan)，2013年取得的分(fen)享(xiang)(xiang)收入為(wei)200萬元(yuan)，則(ze)：

　　·A項(xiang)目的分攤比例=

　　(400/600)×0. 5+(500/800)×0. 5=64.58%

　　·B項目的分(fen)攤比(bi)例=

　　(200/600)×0. 5+(300/800)×0. 5=35.42%

　　·A項目的分攤(tan)期間(jian)費用金額(e)=

　　1000×64.58%=645.8萬元

　　·B項(xiang)目的(de)分攤(tan)期間費用金額=

　　1000×35.42%=354.2萬元

　　七、對財稅(shui)〔2009〕166號文件規定的節(jie)能減排技術改造項目做了擴(kuo)大解釋(shi)

　　110號文(wen)件(jian)第二條第三款第四(si)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)規定(ding)(ding)，節(jie)(jie)(jie)能(neng)服(fu)(fu)務(wu)(wu)公(gong)司實施(shi)(shi)合同能(neng)源管理的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)需符(fu)合《財(cai)(cai)(cai)政(zheng)部 國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局國(guo)(guo)家發(fa)展改革委(wei)關于公(gong)布環(huan)境保護節(jie)(jie)(jie)能(neng)節(jie)(jie)(jie)水(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)企業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)目(mu)(mu)錄(lu)(試行(xing)(xing))的(de)(de)(de)通知(zhi)》(財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]166號)“4、節(jie)(jie)(jie)能(neng)減排技術(shu)改造”類中(zhong) 第一(yi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)至第八(ba)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)和條件(jian)，對(dui)于財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2009〕166號文(wen)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)“節(jie)(jie)(jie)能(neng)減排技術(shu)改造”類中(zhong)第一(yi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)至第八(ba)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)未列明(ming)的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)能(neng)否享(xiang)受110號文(wen)件(jian)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de) 優(you)惠(hui)政(zheng)策，企業和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關存在(zai)理解上(shang)的(de)(de)(de)不一(yi)致。77號公(gong)告第五條規定(ding)(ding)，享(xiang)受企業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)應屬于《財(cai)(cai)(cai)政(zheng)部 國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局 國(guo)(guo)家發(fa)展改革委(wei)關于公(gong)布環(huan)境保護節(jie)(jie)(jie)能(neng)節(jie)(jie)(jie)水(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)企業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)目(mu)(mu)錄(lu)(試行(xing)(xing))的(de)(de)(de)通知(zhi)》(財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2009〕166號)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)節(jie)(jie)(jie)能(neng)減排技術(shu)改造項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，包括余(yu)(yu)(yu)(yu)熱(re)余(yu)(yu)(yu)(yu)壓(ya) 利(li)用(yong)(yong)、綠色(se)照(zhao)明(ming)等節(jie)(jie)(jie)能(neng)效益分享(xiang)型合同能(neng)源管理項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，將余(yu)(yu)(yu)(yu)熱(re)余(yu)(yu)(yu)(yu)壓(ya)利(li)用(yong)(yong)、綠色(se)照(zhao)明(ming)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)納入享(xiang)受稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)政(zheng)策的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，對(dui)于實施(shi)(shi)實施(shi)(shi)余(yu)(yu)(yu)(yu)熱(re)余(yu)(yu)(yu)(yu)壓(ya)利(li)用(yong)(yong)、綠色(se)照(zhao)明(ming)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de) 節(jie)(jie)(jie)能(neng)服(fu)(fu)務(wu)(wu)公(gong)司是一(yi)重大利(li)好。

　　八(ba)、明(ming)確了企業所(suo)得稅三免三減半(ban)稅收優惠政策的備案(an)管理要求

　　110號文(wen)件的最大缺(que)陷是沒有規(gui)定(ding)如何進行企業所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)惠政策(ce)的備案要求(qiu)，導致節能服(fu)務公司在申請享受(shou)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)惠政策(ce)時無法可依。77號公告第(di)六條對(dui)110號文(wen)件的這一缺(que)憾做了填(tian)補。主要規(gui)定(ding)如下：

　　1. 合同能源管理(li)項目優(you)惠(hui)實(shi)行事前備案管理(li);

　　2. 節能服(fu)務企(qi)(qi)業享受合(he)同能源管理項目企(qi)(qi)業所得稅優惠的，應向(xiang)主管稅務機關備(bei)案;

　　3. 涉及多個項(xiang)(xiang)目優惠的(de)，應(ying)按各項(xiang)(xiang)目分別進行備案;

　　4. 在項(xiang)目取得第(di)一筆收入的次年4個(ge)月內(nei)，完成(cheng)項(xiang)目享受優惠備(bei)案;

　　5. 辦理備案手續(xu)時需提供的資(zi)料：

　　(1)減免稅(shui)備案申請;

　　(2)能(neng)源(yuan)管理合同復印件;

　　(3)國家(jia)發改委(wei)、財政部公布的(de)第三方機構(gou)出具(ju)的(de)《合同能源(yuan)管(guan)(guan)理項目(mu)情況確認(ren)表》，或者政府節能主管(guan)(guan)部門出具(ju)的(de)合同能源(yuan)管(guan)(guan)理項目(mu)確認(ren)意見;

　　(4)《合同(tong)能源(yuan)管理項目應納稅所得額計(ji)算表》;

　　(5)項目第一筆收入的發票復印(yin)件;

　　(6)合(he)同能(neng)源管理項目發生(sheng)轉(zhuan)讓(rang)的，受讓(rang)節能(neng)服務(wu)企業除提(ti)供(gong)上述材料(liao)外，還需提(ti)供(gong)項目轉(zhuan)讓(rang)合(he)同、項目原享(xiang)受優惠的備案文件。

　　九、明確了對享受稅收優(you)惠政策(ce)企(qi)業的監(jian)管措施

　　110號(hao)文件的(de)另一個缺陷是沒有規(gui)定對(dui)(dui)已經享(xiang)受稅(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)節(jie)能(neng)(neng)服務公(gong)司(si)如何(he)進(jin)行監(jian)管(guan)和處罰，77號(hao)公(gong)告對(dui)(dui)此做出明確的(de)規(gui)定，根據(ju)77號(hao)公(gong)告第(di)七條(tiao)的(de)規(gui)定，對(dui)(dui)享(xiang)受稅(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)節(jie)能(neng)(neng)服務公(gong)司(si)的(de)監(jian)管(guan)措施有以(yi)下3項：

　　1. 企(qi)業享(xiang)受(shou)優(you)(you)(you)惠(hui)條件發生變(bian)化的，應當自發生變(bian)化之日(ri)(ri)起15日(ri)(ri)內(nei)向主管稅(shui)(shui)務機關(guan)書面報告。如不再符合享(xiang)受(shou)優(you)(you)(you)惠(hui)條件的，應停(ting)止享(xiang)受(shou)優(you)(you)(you)惠(hui)，并(bing)依法(fa)繳納企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)。

　　2. 對節能服(fu)務(wu)企(qi)業采取(qu)(qu)虛假手段獲取(qu)(qu)稅(shui)收(shou)優惠的(de)、享(xiang)受優惠條件發生變(bian)化而未及時向主(zhu)管(guan)稅(shui)務(wu)機關(guan)報告的(de)以及未按本公告規定報送(song)備案資(zi)料而自(zi)行減(jian)免(mian)稅(shui)的(de)，主(zhu)管(guan)稅(shui)務(wu)機關(guan)應按照稅(shui)收(shou)征管(guan)法等有關(guan)規定進行處理。

　　3. 稅務部門(men)應設立節(jie)能(neng)(neng)服(fu)務企業(ye)項目(mu)管(guan)理臺賬和統(tong)計(ji)制度(du)，并會(hui)同節(jie)能(neng)(neng)主(zhu)管(guan)部門(men)建立監管(guan)機制。

　　十、引入(ru)第三方(fang)機(ji)構審核并(bing)明確(que)其(qi)法律(lv)責任

　　110號(hao)文件對(dui)享(xiang)受稅(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)的合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目的確(que)認(ren)也是空白，對(dui)此77號(hao)公告第八條(tiao)規定(ding)，合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目的確(que)認(ren)由國家(jia)發(fa)改委和(he)財政(zheng)(zheng)部公布的第 三(san)(san)方(fang)節能(neng)(neng)量審(shen)核(he)(he)機(ji)構(gou)(gou)負責，或者由政(zheng)(zheng)府節能(neng)(neng)主(zhu)管(guan)部門出具合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目確(que)認(ren)意見。第三(san)(san)方(fang)機(ji)構(gou)(gou)在合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目確(que)認(ren)過(guo)程(cheng)中(zhong)應嚴(yan)格按照(zhao)國家(jia)有(you)關(guan)要求認(ren)真審(shen)核(he)(he) 把(ba)關(guan)，確(que)保(bao)審(shen)核(he)(he)結果客觀、真實(shi)。對(dui)在審(shen)核(he)(he)過(guo)程(cheng)中(zhong)把(ba)關(guan)不嚴(yan)、弄虛作(zuo)假的第三(san)(san)方(fang)機(ji)構(gou)(gou)，一經查實(shi)，將取消其(qi)審(shen)核(he)(he)資質，并按相(xiang)關(guan)法律規定(ding)追究(jiu)責任。根(gen)據(ju)該條(tiao)規定(ding)， 稅(shui)務機(ji)關(guan)憑第三(san)(san)方(fang)節能(neng)(neng)量審(shen)核(he)(he)機(ji)構(gou)(gou)出具《合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目情況確(que)認(ren)表》和(he)政(zheng)(zheng)府節能(neng)(neng)主(zhu)管(guan)部門出具合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目確(que)認(ren)意見，均可認(ren)定(ding)為符合(he)(he)條(tiao)件可以享(xiang)受稅(shui)收優 惠政(zheng)(zheng)策(ce)的合(he)(he)同(tong)(tong)能(neng)(neng)源管(guan)理(li)(li)項(xiang)目。（來源中(zhong)國節能(neng)(neng)網）

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